Учет банковских гарантий в бюджетных учреждениях в 2018 году

Банковские гарантии часто используются для обеспечения обязательств исполнителя в рамках государственных и муниципальных закупок. Как же отражаются гарантийные документы отражаются в бухгалтерском и налоговом учете организации-заказчика? С 2018 года гражданское и налоговое законодательство РФ предъявляет новые требования к вопросу отражения банковских гарантий в налоговом и бухгалтерском учете.

Банковская гарантия – нормативно-правовой статус

В организационно-правовых отношениях, касающихся использования банковских гарантий задействованы три участника: банк-гарант, заказчик и исполнитель. Оттого вопросы регулирования затрагиваются налоговым, банковским и гражданским законодательством.

Если проводятся конкурсы или аукционы, то участники обязаны обеспечить свои заявки депозитами на счет заказчика или денежными обязательствами. Если вопрос учета денежных средств в бухгалтерском и налоговом учете определен, то с гарантиями финансово-кредитных институтов стоит разобраться.

Для того чтобы окончательно определиться с вопросами учета банковских гарантий имеет смысл рассмотреть положения всех регулирующих нормативно-правовых актов.

Гражданский кодекс РФ (Гл. 23 § 6 ст.168, 169, 374-379, ст. 429) указывает на то, что выдача гарантийных документов относится к кругу стандартных банковских операций. При этом отражение БГ в бухгалтерском учете определяется тем, какое обязательство экономического агента она обеспечивает:

Обеспечение условий по оплате приобретаемого имущества;
Страхование кредитов и иных долговых обязательств;
Поручительство на возвращение аванса;
Подтверждение факта выполнения обязательств.

Инструкция № 157н (п. 351) определяет, что банковские гарантии должны учитываться на забалансовом счете 10 – «Обеспечение исполнения обязательства».

Письмо Минфина от 27.07.2014 № 02-07-07/31342 уточняет, что на забалансовом счете 10 не могут учитываться средств, поступившие в качестве обеспечения закрытого аукциона или конкурса.

Порядок учета банковских гарантий

Действующие законодательные нормы выдвигают несколько принципов учета банковских гарантий в отчетности бюджетных организаций:

Учет операции происходит строго в день получения гарантийного документа;
Сумма, прописанная в документе, должна в полной мере соответствовать обязательствам контракта госзакупок;
В день окончания финансовых обязательств осуществляется списание суммы гарантии с забалансового счета 10

Для того чтобы отразить поступившие по гарантии средства в бухгалтерском учете используется такая система проводок:

1)Дт 2.201.11.510 Кт 2.205.41.660 — денежные средства, поступившие на лицевой счет БУ (уплата бенефициару суммы, на которую выдана БГ);

2)Дт 2.205.41.560 Кт 2.401.10.140 — начисление дохода в размере обеспечения по БГ в случае ее поступления в распоряжение бюджетного учреждения.

Налоговый учет БГ в бюджетных организациях

Отражение банковских гарантий в налоговом учете также предусматривает соблюдение нескольких правил:

они не прописываются как иные прочие расходы, сопряженные с выпуском и реализацией продукции в налоговом регистре;
в налоговом учете БГ также отражается на дату ее фактического предоставления, а не по срокам выплат денежных сумм или на дату подписания договора о предоставлении гарантийных обязательств.

Обязательным требованием ФНС выступает отражение банковских гарантий в отчете в виде расходов, понесенных на их использование.

Поделиться в социальных сетях