Как и кто осуществляет учет банковских гарантий?
Статьи
Учет банковской гарантии, независимо от получения ее в документальном подтверждении или электронном виде, должна вести бухгалтерия в каждой организации. Банковская гарантия (далее по тексту БГ) позволяет застраховать возможные убытки по любой финансовой сделке. Они могут возникнуть, если поставщик после оплаты откажется выполнять свои обязательства по договору.
Банковая гарантия это документ, который выдается по запросу банком или страховой фирмой. Согласно ему, контрагент обязан выплатить кредитору определенную сумму денег, указанную в договоре. БГ в ступает в силу с даты, указанной в договоре и на определенный срок. Поставщик предоставляет гарантию по договоренности сторон. При заключении сделок с государственными предприятиями, документ обязателен.
Кто осуществляет учет банковской гарантии
БГ, как и другими финансовыми документам, занимается бухгалтерия предприятия. При предоставлении первичной документации: товарной накладной, счет-фактуры или универсального передаточного документа. Возникает неопределенность, когда БГ оформляется в электронном виде и нет документального подтверждения. В таком случае, согласно Постановлению ВАС №14 п.3, используя систему СВИФТ, БГ приравнивается к бумажному экземпляру.
Особенности банковской гарантии
При сделке оформления банковской гарантии, как минимум задействованы 2 стороны: гарант (кредитор) и принципал. Последний получает БГ при выполнении ряда условий и за определенную сумму. После оформления сделки главный бухгалтер кредитора должен отразить получение БГ соответствующими проводками на бухгалтерских счетах. Права по гарантии передавать третьему лицу запрещено.
Срок выдачи банковской гарантии может быть меньше срока действия договора, равен или больше. Даты должны указываться в самом документе. При их отсутствии, документ считается недействительным.
Бухгалтерские проводки гаранта
Гарант при выполнении БГ, обязан отразить операции на бухгалтерских счетах. При внесение денежной суммы от гаранта проводка выглядит следующим образом: Дт51 – Кт76. Приход на «Расчетный счет», а по кредету «Расчеты с разными кредиторами и дебеторами». Задолженность принципала находит отражение на счетах 58 или 62 («Финансовые вложения», «Расчеты с покупателями» соответственно).
Учет банковской гарантии в бухгалтерском учете
В зависимости от вида обязательств напрямую зависит учет на бухгалтерских счетах.
Рассмотрим следующие виды обеспечения:
БГ на оплату при покупке имущества: продавец получает от покупателя БГ. Вознаграждение банка – это дополнительный расход к сделке. Согласно Положению по ведению бух.учета п.23 оценка имущества складывается их всех расходов, связанных с его приобретением. К основным расходам можно отнести затраты на недвижимость, проценты по кредиту, комиссии другим организациям, таможенные пошлины, услуги по транспортировке и т.д.
Составляются следующие проводки:
- Дт01-Кт76
- Дт76-Кт51
В случае, когда стоимость актива сформирована, а БГ выдана значительно позже, проводки выглядят следующим образом:
- Дт91.2-Кт76
БГ для обеспечения обязательств по кредиту. Законодательно не закреплено отражение БГ на определенных счетах. Счета:
- расходы, напрямую связанные с получением кредита;
- прочие и иные расходы - единовременно вся сумма вознаграждения гаранта;
- прочие и иные расходы – сумма разбивается пропорционально на количество месяцев срока кредита.
- Бухгалтерия должна зафиксировать в учетной политике организации, метод учета расходов:
- единовременно;
- пропорционально на срок действия займа.
ПО БГ составляются следующие проводки:
- Дт91,2-Кт76
- Дт76-Кт51
БГ для обеспечения прочих обязательств - учет происходит в составе прочих расходов или расходов по обычным видам деятельности. Внимание, если прибыль по договору планируется в следующих отчетных периодах, расходы связанные с БГ должны быть распределены на несколько периодов. Если это не учтено, расход должен быть принят в данном отчетном периоде.
Составляются следующие проводки:
- Дт91.2-Кт76 (сумма частична, в зависимости от количества отчетных периодов, или полностью)
- Дт76-Ут51
Налог на прибыль
Как известно, если экономически обосновать и подтвердить документально, налог на прибыль можно уменьшить расходами на вознаграждение гаранта (НК РФ). К таким расходам относятся затраты, выраженные только в денежном исчислении.
Учет банковской гарантии в налоговом учете
Аналогично проводкам в БУ, банковская гарантия зависит от вида обязательства. Дополнительно оказывает влияние, кто выдал гарантию (банк или страховая компания).
БГ при преобретении имущества. Стоимость материальных и производственных запасов формируется ценами их закупки, затраты на доставку, посредниками и др. При последующей продаже в их стоимость добавляются издержки связанные с хранением, доставкой покупателю и др. расходы. Из этого следует вывод, если при закупке материала БГ оказывает решающую роль, сумма, уплаченная за нее вознаграждения, может быть включена в цену товара. В Учетной политике предприятия должно быть прописано, каким образом формируется стоимость товара.
Цена материала формируется из прямых затрат: приобретение, доставка, комплектация для продажи.
БГ для обеспечения обязательств по кредиту относятся к внереализационным расходам, т.к. напрямую связать их с реализацией невозможно. Отметим, что у них есть определенные лимиты. При вознаграждении банка в процентном выражении, организация может в них не уложиться. Следует заранее просчитать полученную сумму.
Учет банковской гарантии на предприятии ведет бухгалтер. Он должен производиться по бухгалтерскому и налоговому учету. Определившись с видом обязательств по БГ, не должно возникнуть проблем с ее учетом.
Статья размещена на сайте "Банковская гарантия".